第五章　流轉(zhuǎn)稅制

　　一、流轉(zhuǎn)稅制的概述

　　（一）定義：是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱，其中流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品（服務(wù)）流轉(zhuǎn)額。

　　（二）我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括的稅種：增值稅，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅。

　　（三）流轉(zhuǎn)稅要素的設(shè)計(jì)原則和方法☆

　　1.征稅范圍的選擇

　　一般營(yíng)業(yè)稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營(yíng)業(yè)稅。 考試用書

　　一般產(chǎn)品稅：即只對(duì)特定商品的交易額征稅。如消費(fèi)稅（我國(guó)）。

　　2.征稅環(huán)節(jié)的選擇

　　道道征稅：增值稅（我國(guó)）每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅。

　　單階化征稅：

　　3.計(jì)稅依據(jù)的選擇

　　從價(jià)定率：更基本形式

　　從量定額

　　二、增值稅

　　（一）定義：是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。

　　（二）特點(diǎn)：只對(duì)企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值征稅，即只對(duì)流轉(zhuǎn)額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤(rùn)，租金和其他屬于增值性的費(fèi)用。

　　（三）產(chǎn)生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題”

　　（四）各國(guó)增值稅制度的異同比較☆

　　1.實(shí)施范圍不同

　　局部實(shí)行：即只在局部的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行

　　全面實(shí)行：即在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行

　　2.對(duì)固定資產(chǎn)處理方式不同

　　（1）消費(fèi)型增值稅：課稅對(duì)象只限于消費(fèi)資料

　　特點(diǎn)：①購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款一次性全扣②稅基：消費(fèi)型更小，生產(chǎn)型更大③西方國(guó)家常用

　　（2）收入型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入

　　特點(diǎn)：對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)只扣除折舊部分的已納稅款。

　　（3）生產(chǎn)型增值稅：課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值

　　特點(diǎn)：不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款

　　我國(guó)現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅。

　　3.稅率運(yùn)用多少不同

　　（1）單一稅率

　　（2）差別稅率（我國(guó)有的）

　　基本稅率17%高稅率（奢侈品）低稅率（必須品，小規(guī)模納稅人）零稅率（出口商品）

　　4.征稅方法不同

　　（1）直接計(jì)算法

　　計(jì)算增值額 加法：增值額=工資+利潤(rùn)+稅金+租金+其他屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額

　　減法：增值額=本期銷售額-規(guī)定扣除的非增值額

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