稅制與稅法

　　一、稅收制度

　　稅收制度簡(jiǎn)稱(chēng)“稅制”，是國(guó)家以法律和行政法規(guī)等形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱(chēng)或者說(shuō)是國(guó)家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。

　　稅收制度是取得國(guó)家收入的載體，主要包括國(guó)家的稅收法律和稅收管理體制。

　　二、稅法

　　稅法是稅制的核心和基礎(chǔ)。

　　稅法是國(guó)家制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

　　（一）從法學(xué)角度，稅法可作如下分類(lèi)：

　　1.按稅法的效力分類(lèi)

　　按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、法規(guī)和規(guī)章。

　　法律級(jí)次 制定者 法律地位和效力 舉例

　　稅收法律 全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì) 僅次于憲法而高于稅收法規(guī)、規(guī)章 《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》《企業(yè)所得稅法》

　　稅收法規(guī) 國(guó)務(wù)院、地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì) 低于稅收法律高于稅收規(guī)章 《……條例》《……暫行條例》等

　　稅收規(guī)章 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府 低于稅收法規(guī) 《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》

　　《稅務(wù)代理試行辦法》等

　　2.按稅法內(nèi)容分類(lèi)

　　按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實(shí)體法、稅收程序法。

　　稅收實(shí)體法：主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等。例如：《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》等。

　　稅收程序法其主要內(nèi)容包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查處罰程序、稅務(wù)行使組織程序和稅務(wù)爭(zhēng)議處理程序。例如：《稅收征收管理法》等。

　　3.按稅法地位分類(lèi)

　　按照具體稅法在稅法體系中法律地位的不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。

　　稅收通則法，是指對(duì)稅法中的共同性問(wèn)題加以規(guī)范，對(duì)具體稅法具有約束力，在稅法體系中具有更高法律地位和更高法律效力的稅法。更典型的就是稅收基本法。

　　單行法應(yīng)該受到通則法的約束和指導(dǎo)。

　　4.按稅收管轄權(quán)分類(lèi)

　　按照稅收管轄權(quán)不同，可以將稅法分為國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅法。

　　國(guó)際稅法是指調(diào)整國(guó)家與國(guó)家之間稅收權(quán)益分配的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

　　三、稅收法律關(guān)系

　　稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

　　（一）稅收法律關(guān)系的主體

　　稅收法律關(guān)系的主體，即稅收法律關(guān)系的參加者，它由存在稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方，即征稅主體和納稅主體組成。一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。

　　征稅主體和納稅主體雙方的權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等。

　　1.征稅主體

　　征稅主體指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人。國(guó)家更高權(quán)力機(jī)關(guān)是國(guó)家的代表，是稅法的制定者，但是不直接行使國(guó)家課稅權(quán)力，而是通過(guò)稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)行使。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利即依法行使征收國(guó)家稅款的權(quán)利，可以概括為以下幾個(gè)方面：[考過(guò)論述題]

　　（1）執(zhí)法的相對(duì)獨(dú)立權(quán)；

　　（2）征稅權(quán)；（是稅務(wù)機(jī)關(guān)更基本的權(quán)利）

　　（3）稅法解釋權(quán)；

　　（4）估稅權(quán)；

　　（5）委托代征權(quán)；

　　（6）責(zé)令提供納稅擔(dān)保權(quán)；

　　（7）稅收保全權(quán)；

　　（8）強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；

　　（9）行政處罰權(quán)；

　　（10）稅收檢查權(quán)；

　　（11）稅款追征權(quán)。

　　我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)包括：

　　（1）依法辦理稅務(wù)登記、開(kāi)具完稅憑證的義務(wù)。

　　（2）為納稅人保守秘密的義務(wù)。

　　（3）多征稅款立即返還的義務(wù)。

　　（4）在稅收保全中的義務(wù)。

　　（5）解決稅務(wù)爭(zhēng)議過(guò)程中應(yīng)履行的義務(wù)。

　　2.納稅主體

　　納稅主體即是稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人（納稅人和納稅擔(dān)保人）。

　　納稅擔(dān)保人與納稅人一樣負(fù)有法律上的納稅義務(wù)，但兩者又有明顯的不同：

　　首先，納稅人在稅法中普遍存在，沒(méi)有納稅人，稅收法律關(guān)系就無(wú)法更終實(shí)現(xiàn)；而納稅擔(dān)保人只有在納稅人有逃避納稅嫌疑等特殊情況時(shí)被要求設(shè)置；

　　其次，納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)是稅法中直接規(guī)定的，無(wú)法選擇，而其他人只有在承諾作為納稅擔(dān)保人，并且納稅人不能履行納稅義務(wù)時(shí)才代為承擔(dān)法律上的納稅義務(wù)；

　　更后，從法律責(zé)任上講，納稅人繳納的稅金更終只能由自己承擔(dān)，而納稅擔(dān)保人繳納稅金后，可以依法向被擔(dān)保的納稅人追償損失。

　　納稅主體的權(quán)利主要包括：

　　（1）知悉權(quán)；

　　（2）要求保密權(quán)；

　　（3）申請(qǐng)減免稅權(quán)、免稅權(quán)；

　　（4）申請(qǐng)退稅權(quán)；

　　（5）陳述、申辯權(quán)；

　　（6）復(fù)議和訴訟權(quán)；

　　（7）請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)；

　　（8）控告、檢舉權(quán)；

　　（9）請(qǐng)求回避權(quán)；

　　（10）舉報(bào)權(quán)；

　　（11）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)；

　　（12）取得代扣、代收手續(xù)費(fèi)權(quán)；

　　（13）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)；

　　（14）索取完稅憑證權(quán)、收據(jù)或清單權(quán)；

　　（15）委托稅務(wù)代理權(quán)。

　　納稅主體的義務(wù)包括：

　　（1）按時(shí)繳納或解繳稅款的義務(wù)。

　　（2）代扣、代收稅款的義務(wù)。

　　（3）依法辦理稅務(wù)登記的義務(wù)。

　　（4）按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的義務(wù)。

　　（5）依法設(shè)置賬簿、進(jìn)行核算并保管賬簿和有關(guān)資料的義務(wù)。

　　（6）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或辦法、會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)。

　　（7）按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā)票的義務(wù)。

　　（8）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。

　　（9）辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的義務(wù)。

　　（10）延期申報(bào)必須預(yù)繳稅款的義務(wù)。

　　（11）不得拒絕扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的義務(wù)。

　　（12）依法計(jì)價(jià)核算與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)的義務(wù)。

　　（13）結(jié)清稅款或提供擔(dān)保的義務(wù)。

　　（14）欠稅人應(yīng)當(dāng)向抵押人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明欠稅情況的義務(wù)。

　　（15）繼續(xù)納稅和承擔(dān)連帶責(zé)任的義務(wù)。

　　（16）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)信息的義務(wù)。

　　（17）接受稅務(wù)檢查的義務(wù)。

　　（18）發(fā)生納稅爭(zhēng)議先繳納稅款或提供擔(dān)保的義務(wù)。

　　3.法律責(zé)任

　　法律責(zé)任是指稅收征稅主體和納稅主體雙方違反稅收法律法規(guī)而必須承擔(dān)的法律上的責(zé)任，也就是由于違法行為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。

　　（1）違反稅務(wù)管理的法律責(zé)任

　　納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正。可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上l萬(wàn)元以下的罰款。

　　①未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的；

　　②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

　　③未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；

　　④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；

　　⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的；

　　⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。

　　（2）偷稅抗稅的法律責(zé)任

　　①納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

　　對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　②納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　③以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

　　（3）虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的刑事責(zé)任

　　①虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，視其情節(jié)輕重，可處三年以下、三年以上十年以下、十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處罰或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

　　②偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，視其情節(jié)輕重，可處三年以下、三年以上十年以下、十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，數(shù)量特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

　　③非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，視其情節(jié)輕重，可處三年以下、三年以上十年以下、十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

　　④非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。

　　⑤偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的其他發(fā)票的，視其情節(jié)輕重，可處二年以下、二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

　　（4）單位的法律責(zé)任（了解）

　　（5）擅自減免稅法律責(zé)任（了解）

　　（6）稅務(wù)人員違法的法律責(zé)任（了解）

　　[例題·多選題]下列違反我國(guó)稅收法律法規(guī)的行為中，因情節(jié)嚴(yán)重予以追究刑事責(zé)任的有（　）。

　　A.未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記

　　B.偷稅

　　C.抗稅

　　D.虛開(kāi)、偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　E.非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　[答案]BCDE

　　[解析]未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記，情節(jié)嚴(yán)重的處2千元以上1萬(wàn)元以下罰款。偷稅、抗稅、虛開(kāi)、偽造、非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的都要追究刑事責(zé)任的。

　　（二）稅收法律關(guān)系的客體

　　稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對(duì)象。包括應(yīng)稅商品、貨物、財(cái)產(chǎn)、資源、所得等物質(zhì)財(cái)富和主體應(yīng)稅行為。

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