三、外資企業(yè)所得稅（外資企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）

　　（一）國際稅收的基本范疇/問題

　　1.涉外稅收與國際稅收及其區(qū)別

　　（1）涉外稅收：是國家稅收的組成部分，是對本國境內(nèi)的外國納稅人征稅。

　　國際稅收：是指由于對跨國所得征稅而帶來的有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系。

　　（2）區(qū)別： ①性質(zhì)不同，前者屬于征稅問題，后者屬于稅收分配問題。

　　②體現(xiàn)的關(guān)系不同，前者體現(xiàn)征稅人與納稅人的關(guān)系，后者體現(xiàn)不同國家的征稅人之間的關(guān)系。

　　2.稅收管轄權(quán)的概念及其種類

　　（1）定義：是一國政府在征稅方面所行使的管轄權(quán)力，是國家主權(quán)的一個(gè)重要組成部分。

　　（2）種類： ①地域管轄權(quán)（收入來源地管轄權(quán)）依據(jù)屬地原則 P179

　　②公民管轄權(quán)（居住國管轄權(quán)）依據(jù)屬人原則 P179

　　3.國際雙重征稅概念，產(chǎn)生的原因及其危害性。

　　（1）定義：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進(jìn)行的交叉重疊征稅。

　　（2）原因：世界上大多數(shù)國家都在同時(shí)采用著居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)重疊。

　　（3）危害性：①使跨國納稅人承擔(dān)雙重稅負(fù)，壓抑了跨國投資的積極性。

　　②不利于國際投資的自由流動，影響了國際資金的充分運(yùn)用。

　　③對國際間的技術(shù)交流不利，限制了國際經(jīng)濟(jì)交往，不利于對落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開發(fā)。

　　4.國際重復(fù)征稅的解決辦法

　　（1）稅收抵免：

　　①定義：居住國政府準(zhǔn)許本國居民以其繳納的非居住國所得稅抵免一部分應(yīng)繳納的居住國所得稅。

　　②種類：

　　A直接抵免，適用于個(gè)人及統(tǒng)一核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的抵免。

　　居住國應(yīng)征所得稅=[（居住國所得+非居住國所得）×居住國稅率]－允許抵免額

　　B間接抵免，適用于不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間所繳納的所得稅的抵免（子公司）

　　（2）稅收饒讓：指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免的那一部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補(bǔ)征。

　　（二）我國現(xiàn)行新建立的涉外稅收制度

　　1.建立的原則：“維護(hù)國家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”

　　2.修改合并兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法及其意義

　　（1）內(nèi)容

　　（2）意義：①統(tǒng)一了稅率，有利于投資方式和計(jì)算投資效益

　　②統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，利于引導(dǎo)外資投向，更好地為發(fā)展我國國民經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

　　③統(tǒng)一了稅收管轄原則，便于我國對外合理地行使稅收管轄權(quán)

　　3.對我國現(xiàn)行涉外稅收制度的評價(jià)★

　　（1）保持了稅收制度的連續(xù)性和穩(wěn)定性（即不增稅負(fù)不減優(yōu)惠）

　　（2）體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策的要求及鼓勵生產(chǎn)性投資

　　（3）實(shí)現(xiàn)了“三個(gè)統(tǒng)一”

　　（4）不僅減少了稅制結(jié)構(gòu)，而且進(jìn)一步健全了涉外稅收立法，更好地適應(yīng)和促進(jìn)了對外開放的發(fā)展。

　　（5）標(biāo)志著中國涉外稅收法制建設(shè)具有了突破性發(fā)展

　　4.外商企業(yè)所得稅征收制度

　　（1）納稅人：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)

　　（2）稅率：33%，其中企業(yè)所得稅30%，地方所得稅3%.

　　（3）征稅對象：在中國的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

　　（4）計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額

　　①計(jì)算公式190理解記憶更基本含義：收入－費(fèi)用=利潤

　　②成本費(fèi)用的列支范圍：準(zhǔn)予列支P192，不準(zhǔn)予列支P191（同內(nèi)資）

　　③資產(chǎn)的稅務(wù)處理193同內(nèi)資

　　5.對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤避稅的防止

　　（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定

　　（2）業(yè)務(wù)往來的限定原則：市場交易原則：公平成交價(jià)，營業(yè)常規(guī)

　　（3）反避稅措施P198

　　（4）重要意義（防避稅）：

　　①轉(zhuǎn)移利潤避稅是國際上常見的現(xiàn)象，必須通過立法，加強(qiáng)稅收行政管理。

　　②是侵害我方權(quán)益的行為，必須采取措施，堵塞漏洞。

　　③反避稅既可嚴(yán)肅稅法，又可維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)正當(dāng)經(jīng)營。

　　④可以維護(hù)公平稅負(fù)的原則，保障經(jīng)營者合法權(quán)益。

　　⑤反避稅是國際間的普遍作法。

　　6.我國現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　四、個(gè)人所得稅

　　（一）概述

　　1.定義：是對我國居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于我國的個(gè)人所得征收的一種稅。

　　2.制定新的個(gè)人所得稅的必要性。

　　（1）涵義：“三稅合一”

　　（2）必要性：是為了解決現(xiàn)行法規(guī)與形式發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾。 ☆

　　3.制定新的個(gè)人所得稅法的指導(dǎo)思想和原則

　　指導(dǎo)思想：簡化稅制，公平稅負(fù)，強(qiáng)化管理，完善制度。

　　原則：（1）在保持政策連續(xù)性的前提下適當(dāng)加以調(diào)整。

　　（2）調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊的矛盾。

　　（3）從中國實(shí)際情況出發(fā)，借鑒國外的有益做法。

　　（二）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度

　　1.納稅人和征稅范圍

　　（1）納稅人：

　　①居民：A有住所的個(gè)人 B無住所但在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人

　　②非居民：無住所又不居住或無住所居住不滿1年，但有來源于中國境內(nèi)所得的個(gè)人。

　　（2）征稅范圍：①對居民：來源于境內(nèi)外的全部所得 ②對非居民：來源于中國的所得

　　（3）對于居民的境外所得，實(shí)行稅收抵免

　　①準(zhǔn)允抵免的應(yīng)是納稅人實(shí)繳稅款

　　②準(zhǔn)允抵免的稅款不能超過限額（按國內(nèi)稅率計(jì)算的稅額）

　　③在境外實(shí)繳稅款低于扣除限額的應(yīng)補(bǔ)交；超過扣除限額的其超過部分不得在當(dāng)年抵扣，但可以在以后5年內(nèi)抵扣。

　　2.征稅對象：納稅人取得的全部個(gè)人所得。P212

　　3.計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=收入總額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。P213

　　4.稅率：P215

　　（1）工資，薪金所得

　　（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營所得，承包經(jīng)營，承租經(jīng)營所得 5%~35%五級

　　（3）稿酬，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息，股息，紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得 20%

　　稿酬減征30% 例：甲： （3600－800）×（1－30%）×20% 4000元以下情況

　　乙：6400×（1－20%）×（1－30%）×20% 4000元以上情況

　　勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高的，加成征收： 2萬＜收入≤5萬 加征五成（50%），加征后稅率為30%

　　收入＞5 萬 加征十成（100%），加征后稅率為40%

　　5.減免稅

　　6.征收管理：

　　征收方法：源泉扣繳，個(gè)人自行申報(bào)。

　　納稅期限：次月7日內(nèi)

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