第一節(jié)　概述

　　一、投資的概念和特點

　　（一）概念：

　　1、投資是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

　　2、分類：

　　1）按照投資者的意圖：

　　①以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)：能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。如：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資

　　②持有至到期投資：符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的固定利率國債、浮動利率公司債券

　　③可供出售金融資產(chǎn)：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：a、貸款和應(yīng)收賬款b、持有至到期投資c、交易性金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的，有報價的債券投資、股票投資、基金投資等

　　④長期股權(quán)投資：持有時間超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。如對子公司投資、聯(lián)營企業(yè)投資、合資企業(yè)投資

　　⑤投資性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

　　2）按投資目的：

　　①交易性金融資產(chǎn)

　　②持有至到期投資：

　　③長期股權(quán)投資

　　（二）投資業(yè)務(wù)特點：

　　1、一般特點：

　　①能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，可以直接或間接的增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物；②收益與風(fēng)險并存；

　　③投資資產(chǎn)的流動性較強，極易成為舞弊的目標，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性；④投資資產(chǎn)的價值變化較大，容易發(fā)生計價不當和財務(wù)處理出現(xiàn)弊端等問題

　　2、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點

　　1）相同點

　　①變現(xiàn)能力強

　　②能夠在公開市場交易并且有明確市價，近期內(nèi)出售，回收金額不固定或不可確定

　　③持有資金作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性

　　④投資目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時閑置資金獲得一定的收益

　　2）不同點

　　會計核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入初始入賬金額，后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益；而交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益，后續(xù)計量時公允價值變動計入當期損益

　　3、持有到期投資的特點：

　　1）到期日固定，回收金額固定或可確定

　　2）屬于非衍生金融資產(chǎn)

　　3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)

　　4）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)

　　衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)

　　①價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、信用等級等或其他類似變量的變動而變動

　　②變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關(guān)系

　　③不要求或很少要求初始凈投資

　　④在未來某一日期結(jié)算

　　4、長期股權(quán)投資的特點

　　1）投資目的一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權(quán)，對該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來某項經(jīng)營活動的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。

　　2）投資風(fēng)險較大

　　3）一般投資項目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動較少；在沒有出現(xiàn)特殊情況時，投資企業(yè)通常無意在短期內(nèi)收回投資

　　4）有合同、章程等法律文件的嚴格約束

　　5）會計核算復(fù)雜

　　二、投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標和要求

　　（一）投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標

　　1、防范投資風(fēng)險

　　2、保護投資資產(chǎn)的安全與完整

　　3、提供真實投資狀況的財務(wù)信息

　　（二）投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計要求

　　1、安全要求

　　2、成本效益要求

　　3、權(quán)責(zé)明確、獎懲結(jié)合要求

　　4、信息反饋要求

　　第二節(jié)　投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計

　　一、職責(zé)分離制度的設(shè)計

　　（一）對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離

　　（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離

　　（三）負責(zé)對外投資業(yè)務(wù)人員與會計核算人員相分離

　　1、投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離

　　2、證券保管人員必須與負責(zé)投資交易賬務(wù)處理的人員相分離

　　3、參與投資交易活動人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離

　　（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離

　　二、授權(quán)批準制度的設(shè)計

　　（一）對外投資決策的授權(quán)批準程序

　　一般投資項目，如用少量閑置現(xiàn)金進行臨時性短期投資，投資計劃可由董事會授權(quán)的一位高級職員負責(zé)審批；重大投資項目的決策應(yīng)當實行集體審議聯(lián)簽

　　（二）對外投資業(yè)務(wù)實施的授權(quán)批準程序

　　企業(yè)應(yīng)授權(quán)具體部門 或人員辦理投資業(yè)務(wù)，每一筆投資都必須在企業(yè)更高管理當局或其授權(quán)人員的授權(quán)范圍內(nèi)操作。這些業(yè)務(wù)的執(zhí)行，都必須按照企業(yè)更高管理當局已批準的計劃和下達的指令進行。

　　（三）對外投資有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準程序

　　1、對外投資的權(quán)益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等

　　2、權(quán)益證書可以委托金融機構(gòu)保管，也可自行保管

　　3、指定專門的部門或人員保管，并建立詳細記錄

　　（四）對外投資實施方案變更的授權(quán)批準程序

　　應(yīng)當經(jīng)企業(yè)更高決策機構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準

　　三、投資會計核算控制制度的設(shè)計

　　（一）投資取得控制制度的設(shè)計：

　　1、對證券經(jīng)紀人從事對外投資業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計

　　1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權(quán)利與義務(wù)

　　2）經(jīng)紀人為委托人購置證券，必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會審核批準的文件作為投資指令

　　3）經(jīng)紀人應(yīng)填寫成交通知書，成交通知書應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)的其他人員進行審核

　　2、投資記名登記控制制度的設(shè)計：

　　以現(xiàn)金投資為例：

　　1）嚴格控制企業(yè)在證券公司開戶

　　2）如需追加投資額，應(yīng)由財務(wù)經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業(yè)投資明細賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時應(yīng)經(jīng)董事會批準

　　3）企業(yè)應(yīng)及時獲取由經(jīng)紀人填寫的成交通知書

　　（二）投資保管控制制度的設(shè)計：

　　1、企業(yè)自行保管有價證券實物時，應(yīng)當規(guī)定必須存放在銀行保險箱或?qū)ｉT的保管庫內(nèi)，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接觸證券

　　2、證券保管人員必須設(shè)置證券登記簿，對于任何證券的存入或取出，都要根據(jù)經(jīng)過復(fù)核和批準的原始憑證記錄詳細情況，并由所有經(jīng)手人員簽名。證券登記簿應(yīng)與會計部門的投資明細賬定期由專人核對

　　3、企業(yè)自行保管有價證券實物，要由與投資業(yè)務(wù)無關(guān)的人員定期對證券進行核對或?qū)嵉乇P點。盤點工作必須由兩名以上人員共同進行。

　　（三）投資收益控制制度的設(shè)計：

　　1、對外投資收益收取的控制制度

　　1）關(guān)注投資收益發(fā)放公告

　　2）投資收益實際取得的控制

　　2、對外投資收益記錄的控制制度

　　1）核對投資收益

　　2）記錄投資收益

　　3）專人對投資收益記錄進行審核

　　（四）投資處置控制制度的設(shè)計：

　　1、嚴格執(zhí)行審批手續(xù)：任何對外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理或董事會批準

　　2、合理確定轉(zhuǎn)讓價格

　　3、認真審核相關(guān)審批文件

　　（五）投資盤點控制制度的設(shè)計：

　　由兩個以上內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員定期進行盤點

　　1、對外投資資產(chǎn)清查的帳證相符

　　2、對外投資資產(chǎn)清查的帳實相符

　　3、對外投資資產(chǎn)清查的處理

　　四、財務(wù)分析控制制度的設(shè)計

　　1、分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，編制和調(diào)整資本預(yù)算

　　2、了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財務(wù)狀況

　　3、及時跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司資料

　　4、定期向更高管理者或董事會送交財務(wù)分析報告第三節(jié)    投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計

　　一、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計

　　（一）投資業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計

　　1、經(jīng)紀人通知書：企業(yè)投資經(jīng)紀人進行投資活動的書面記錄

　　2、投資合同或投資協(xié)議 ：企業(yè)進行長期股權(quán)投資時與被投資單位簽訂的表明相互權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件

　　1）企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計處理

　　①同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：

　　借：長期股權(quán)投資（按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）

　　　　貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）

　　　　　　資本公積（按其差額）

　　　　　　或借記資本公積。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積、利潤分配—未分配利潤”

　　②非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：

　　借：長期股權(quán)投資（以公允價值為基礎(chǔ)）

　　　　應(yīng)收股利（按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

　　　　貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）

　　　　　　營業(yè)外收入（購買成本的公允價值小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）

　　如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額作為商譽

　　2）非企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會計處理

　　可比照非同一控制下企業(yè)合并取得投資的規(guī)定進行

　　3、債券契約：明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件，是對債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護債券持有者利益的措施

　　4、交割單：又稱證券成交報告單，是企業(yè)在證券市場購入和售出股票、債券、基金，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證

　　1）交易性金融資產(chǎn)的取得和收回

　　①取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價值）

　　　　投資收益（發(fā)生的交易費用）

　　　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

　　　　貸：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）

　　②收回交易性金融資產(chǎn)

　　當收回金額大于交易性金融資產(chǎn)凈值時：

　　借：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　　　　　投資收益

　　當收回金額小于交易性金融資產(chǎn)凈值時：借記：“投資收益”。同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”， 借記或貸記“投資收益”

　　2）持有至到期投資的取得與收回

　　①取得持有至到期投資

　　借：持有至到期投資—成本（投資面值）

　　　　應(yīng)收利息（支付的對價中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

　　　　貸：銀行存款等（實際支付金額）

　　　　或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”

　　②收回持有至到期投資

　　借：銀行存款等（實際收到金額）

　　　　貸：持有至到期投資—成本

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整

　　　　　　持有至到期投資—應(yīng)計利息

　　　　　　投資收益（差額）

　　　　或借記“投資收益”，已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備

　　5、股息紅利領(lǐng)款收據(jù)

　　1）根據(jù)分紅公告

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　2）根據(jù)股息紅利領(lǐng)款收據(jù)

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　6、股利分配公告：

　　1）持有期間采用成本法核算收益

　　借：銀行存款

　　　　貸：投資收益（被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額）

　　長期股權(quán)投資（被投資單位累計分派現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資方累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回）

　　2）持有期間采用權(quán)益法核算收益

　　借： 長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益（按被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額）

　　如果投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反分錄，但減少的長期股權(quán)投資，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限

　　7、資本公積金轉(zhuǎn)增股本公告

　　采用權(quán)益法核算：

　　借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

　　　　貸：資本公積—其他資本公積

　　8、各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計算表

　　借：應(yīng)收利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）

　　　　貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算）

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

　　　　或借記“持有至到期投資—利息調(diào)整”

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的：

　　借：持有至到期投資—應(yīng)計利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）

　　　　貸：投資收益

　　　　　　持有至到期投資—利息調(diào)整

　　9、股票、債券、基金期末公允價值表

　　1）當交易性投資的公允價值低于其賬面余額，按其差額：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　（二）投資業(yè)務(wù)賬簿的設(shè)計

　　1、股票投資備查簿

　　2、債券投資備查簿

　　3、基金投資備查簿