第七章

　　學習提要

　　通過本章的學習，了解審計流程的各個階段及其主要工作內(nèi)容；明確后續(xù)審計和復審的性質(zhì)和特點。并在此基礎上，進一步理解審計流程規(guī)范化的意義，按照規(guī)范化的審計流程開展工作，提高在實際工作中根據(jù)被審計單位具體情況，靈活采用適當審計程序的能力。

　　重點難點

　　審計的三個階段，計劃階段中：業(yè)務約定書、內(nèi)部控制測試、重要性的概念特征、審計風險的組成和對審計報告的影響、審計計劃的編制

　　實施階段：符合性測試、實質(zhì)性測試

　　報告階段：審計報告的編制

　　內(nèi)容講解

　　一、審計流程的概念

　　（一）概述

　　審計流程是指審計人員在具體的審計過程中采取的行動和步驟。審計流程包括廣義和狹義兩方面的含義。

　　廣義的審計流程是指審計人員從接受審計項目開始，到審計工作結束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計準備、審計實施和審計終結階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。

　　狹義的審計流程指審計流程指審計人員在取得審計證據(jù)完成審計目標的過程中所采取得步驟和方法。

　　（二）制度基礎審計的流程

　　1、確定審計的目標

　　2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述

　　3、內(nèi)部控制制度的初步評價（選擇）

　　4、符合性測試

　　5、符合性測試結果的評價

　　6、實質(zhì)性測試

　　7、實質(zhì)性測試結果的評價

　　8、撰寫審計報告

　　優(yōu)點：一方面當大大減少審計工作中取得審計證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計工作質(zhì)量。

　　缺點：過分依賴對內(nèi)部控制的審計。

　　二、準備階段

　　（一）初步了解被審計單位的基本情況　　

    1、基本情況

　　a.業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構

　　b.經(jīng)營情況和經(jīng)營風險

　　c.組織結構和內(nèi)部控制情況

　　d.關聯(lián)方及交易情況

　　e.以前年度接受審計的情況

　　f.其他

　　2、了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，常用方法有：

　　（1）查閱去年的審計工作底稿。

　　（2）查閱行業(yè)業(yè)務經(jīng)營資料。

　　（3）查閱公司章程協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。

　　（4）參觀被審單位工場。

　　（5）詢問內(nèi)部審計人員。詢問管理當局。

　　（二）簽訂審計業(yè)務約定書

　　審計業(yè)務約定書是指審計機構與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。具有法定約束力。

　　審計業(yè)務約定書的內(nèi)容

　　審計業(yè)務約定書一般應當包括以下基本內(nèi)容：

　　（1）簽約雙方的名稱；

　　（2）委托目的；

　　（3）審計范圍；應明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間；

　　（4）會計責任與審計責任；建立健全內(nèi)部控制制度，保護資產(chǎn)的安全、完整、保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責任。按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是審計人員的審計責任。審計責任和會計責任不能相互替代、減輕或免除；

　　（5）簽約雙方的義務；

　　委托人應當履行的主要義務包括：①及時提供審計人員所要求的全部資料；②為審計人員的審計提供必要的條件及合作；③按照約定條件即使足額支付審計費用。

　　會計師事務所應當履行的主要義務包括：①按照約定的時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；②對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密。

　　（6）審計報告的使用責任；審計報告使用不當而造成的后果，與審計人員無關；

　　（7）審計收費；

　　（8）違約責任；

　　（9）簽約雙方認為應當約定的其他事項。