第八章  財(cái)產(chǎn)稅制

　　一、財(cái)產(chǎn)稅的一般概念

　　財(cái)產(chǎn)稅是對納稅人所有的財(cái)產(chǎn)課征的稅種總稱。

　　財(cái)產(chǎn)稅按照征稅范圍的寬窄劃分，可分為（一般財(cái)產(chǎn)稅）和（個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅）。一般財(cái)產(chǎn)稅是對納稅人所有一切財(cái)產(chǎn)的綜合征收；個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅是對個(gè)人所有的土地、房屋、資本或其他財(cái)產(chǎn)的分別課征。

　　財(cái)產(chǎn)稅按照課征時(shí)財(cái)產(chǎn)所處的運(yùn)動狀態(tài)劃分，又可分為（動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅）和（靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅）。動態(tài)財(cái)產(chǎn)稅是對財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、變動進(jìn)行的一次性課征，如遺產(chǎn)稅、繼承稅等；而靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅則是對財(cái)產(chǎn)占有者的財(cái)產(chǎn)定期的征收，不管其財(cái)產(chǎn)的來源和未來的變化。

　　二、財(cái)產(chǎn)稅的作用

　　1、財(cái)產(chǎn)稅可以為地方財(cái)政提供穩(wěn)定的收人來源。

　　2、財(cái)產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)社會成員的財(cái)產(chǎn)收人水平。在調(diào)節(jié)納稅人財(cái)產(chǎn)收人方面，財(cái)產(chǎn)稅可以彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的不足。所得稅以所得額為征稅對象，有所得的就要征稅，無所得的不征稅。若不同的納稅人以同等價(jià)值的財(cái)產(chǎn)投人生產(chǎn)經(jīng)營活動，善于經(jīng)營的人有所得就納稅，不善于經(jīng)營的人無所得就不納稅，這無形中在客觀上起了“獎(jiǎng)懶罰勤”的作用。財(cái)產(chǎn)稅則是對財(cái)產(chǎn)價(jià)值課稅，不論其有無所得，有所得的不多納，無所得的也不少納，所以財(cái)產(chǎn)稅促進(jìn)增產(chǎn)的作用優(yōu)于所得稅。

　　我國財(cái)產(chǎn)稅設(shè)立的稅種很少，只有房產(chǎn)稅和契稅等。

　　三、遺產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)

　　（一）遺產(chǎn)稅的作用。遺產(chǎn)稅是就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)額課征的一種稅。

　　遺產(chǎn)稅的作用在于：

　　首先，有利于鼓勵(lì)公民自食其力，積極勞動，防止奢侈腐化；

　　其次，有利于適當(dāng)平均社會財(cái)富，并避免新的社會財(cái)富分配不均。

　　（二）遺產(chǎn)稅的類型。遺產(chǎn)稅有三種類型，即（總遺產(chǎn)稅制）、（分遺產(chǎn)稅制）和（混和遺產(chǎn)稅制）。

　　總遺產(chǎn)稅制是就被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人為納稅人；

　　分遺產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡將遺產(chǎn)分給繼承人，就各繼承人所得的遺產(chǎn)所課征的稅種，以遺產(chǎn)的繼承人為納稅人；

　　混合遺產(chǎn)稅制是對被繼承人所留遺產(chǎn)先課征一次遺產(chǎn)稅，稅后遺產(chǎn)分配與各繼承人時(shí)，再就各繼承人繼承額課征繼承稅。

　　四、房產(chǎn)稅及其意義

　　房產(chǎn)稅是對城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產(chǎn)，向所有權(quán)人和承典人征收的一種稅。

　　開征房產(chǎn)稅有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理，貫徹城市房屋政策，促進(jìn)城市房屋合理使用，建立正常租賃關(guān)系，以搞好城市建設(shè)；開征房產(chǎn)稅也有利于實(shí)現(xiàn)按稅種劃分中央和地方收人的財(cái)政管理體制。房產(chǎn)稅是地方稅，收人來源比較穩(wěn)定，為地方財(cái)政收人提供了較可靠的收人來源。

　　五、房產(chǎn)稅的征收制度

　　1.征稅范圍及納稅人

　　房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

　　其中城市的征稅范圍包括市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村。

　　建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。

　　工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)需經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

　　房產(chǎn)稅的納稅人為開征地區(qū)的產(chǎn)權(quán)所有人或承典人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，其經(jīng)營管理單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

　　2.計(jì)稅依據(jù)及稅率

　　房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是（房產(chǎn)余值）和（房租收人）。

　　房產(chǎn)余值；房產(chǎn)余值為房產(chǎn)原值一次減除  10％～ 30％后的余值（即考慮減去房屋自然損耗因素），具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，沒有房產(chǎn)原值作為根據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。

　　房租收人：房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收人為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　房產(chǎn)稅的稅率：依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2％。依照房產(chǎn)租金收人計(jì)算繳納的，稅率為12％。

　　3.減免稅

　　個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅。

　　國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)以及由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免稅。

　　宗教寺廟、名勝古跡的自用房產(chǎn)免稅。

　　為適應(yīng)各地區(qū)不同情況，條例規(guī)定，納稅人納稅確實(shí)有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。

　　4.征收管理

　　房產(chǎn)稅按（年）征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

　　房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。房產(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅。

　　房產(chǎn)稅是地方稅種，國務(wù)院公布《房產(chǎn)稅條例》，實(shí)施細(xì)則由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定，并報(bào)財(cái)政部備案。

　　六、契稅及其意義

　　契稅是在轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬訂立契約時(shí)，由承受人繳納的種稅。

　　近年來，房地產(chǎn)市場得到較快發(fā)展，土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移金額成倍增加，交易形式也有很大變化，原來的契稅暫行條例已經(jīng)不能適應(yīng)新形式的需要，主要表現(xiàn)在：1）征稅對象不符合憲法規(guī)定；2）稅負(fù)不公；3）原契稅條例關(guān)于征收機(jī)關(guān)、征收管理等方面的內(nèi)容已經(jīng)大大落后于形勢，影響了契稅的征收，稅源大量流失的情況難以得到遏制。

　　七、契稅的征收制度

　　1.征稅范圍和納稅人

　　新修訂的契稅，征稅范圍有所擴(kuò)大，其征稅范圍是轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而訂立的契約。所謂轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

　　（1）國有土地使用權(quán)出讓；

　　（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）；

　　（3）房屋買賣；

　　（4）房屋贈與；

　　（5）房屋交換。

　　契稅的納稅人為承受人。即在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。

　　2.稅率

　　契稅稅率為幅度稅率3％～5％。

　　契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。