第三節(jié) 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債的核算

　　一、應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的核算

　　企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，必須按照規(guī)定向國家交納各種稅金。這些應(yīng)當(dāng)交納的稅金在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項負(fù)債。

　　為了總括的反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交稅金的計算和交納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，并按稅種設(shè)置明細(xì)科目，該科目的貸方登記應(yīng)交而未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金，期末貸方余額表示尚未交納的稅金，借方余額表示多交的稅金。

　　（一）應(yīng)交增值稅

　　增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅種。

　　1、應(yīng)交增值稅核算的主要科目

　　公司應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額、實際已交納的增值稅等；貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。但是，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。

　　此外，為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)前交增值稅款和抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)以前月份欠交增值稅抵扣以后月份人為地扣除的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅。

　　2、主要的賬務(wù)處理

　　對于增值稅，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理不同，而且一般納稅人的賬務(wù)處理比較復(fù)雜。

　　（二）應(yīng)交消費稅

　　為了正確引導(dǎo)消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品，在征收一道消費稅。消費稅的征收方法有兩種：從價定率和從量定率。實行從價定率辦法計征的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　注意這里的銷售額是不含增值稅的，如果企業(yè)應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

　　實行從量定率辦法計征消費稅時，計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　1、核算使用的主要科目企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目來核算應(yīng)交納的消費稅。“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目的借方登記企業(yè)實際交納的消費稅，貸方登記按規(guī)定應(yīng)交而未交的消費稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的消費稅，如果期末余額在借方，反映多交或代扣的消費稅。

　　2、主要的賬務(wù)處理

　　企業(yè)生產(chǎn)、銷售和購入應(yīng)稅商品時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理。

　　[例7]某企業(yè)未增值稅一般納稅人（采用計劃成本核算原材料），以其生產(chǎn)的應(yīng)納消費稅產(chǎn)品換取原材料，應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的售價為20萬元（不含增值稅），產(chǎn)品成本為15萬元。假設(shè)換取的原材料的價格、增值稅額與應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的售價、增值稅額相同。該產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費稅率為10%.產(chǎn)品已發(fā)出，材料已經(jīng)到達(dá)，材料計劃成本為18萬元。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會計處理：

　　應(yīng)向購買者收取的增值稅額=200000×17%=34000元應(yīng)交的消費稅=200000×10%=20000元應(yīng)作會計分錄：

　　借：物資采購200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000借：原材料180000材料成本差異20000貸：物資采購200000

　　（三）應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　1、主要科目企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目來核算應(yīng)交納的營業(yè)稅。“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目的借方登記企業(yè)實際交納的營業(yè)稅，貸方登記按規(guī)定應(yīng)交而未交的營業(yè)稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的營業(yè)稅，如果期末余額在借方，反映多交的營業(yè)稅。

　　2、賬務(wù)處理企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納的營業(yè)稅，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目），貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。銷售無形資產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。交納的營業(yè)稅，借記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。

　　[例8]某國有工業(yè)企業(yè)對外提供運輸服務(wù)，收入30000元，營業(yè)稅率為3%，并已用銀行存款交納了營業(yè)稅。企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　應(yīng)交營業(yè)稅=30000×3%=900元借：其他業(yè)務(wù)支出900貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅900

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅900貸：銀行存款900

　　二、應(yīng)交所得稅

　　企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目來核算企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，當(dāng)其應(yīng)計入損益的所得稅，作為一項費用，借記“所得稅”科目，按應(yīng)交納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。

　　三、應(yīng)付利潤的核算

　　企業(yè)分配給投資者的利潤，在實際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。企業(yè)在核算時，首先應(yīng)按國家規(guī)定的利潤分配順序，提取有關(guān)的盈余公積金，然后，才能在投資者之間進(jìn)行分配。

　　1、應(yīng)付利潤核算使用的主要科目

　　為了總括地反映和監(jiān)督應(yīng)付已付利潤的情況，設(shè)置“應(yīng)付利潤”科目。應(yīng)付利潤包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利潤。“應(yīng)付利潤”科目的貸方登記應(yīng)付的利潤和退回多付的利潤，借方登記已付的利潤，貸方余額表示未支付的利潤，借方余額表示多付的利潤。實行股份制的企業(yè)應(yīng)分給投資者的股利，設(shè)置“應(yīng)付股利”科目進(jìn)行核算。

　　2、應(yīng)付利潤主要的賬務(wù)處理

　　月末，企業(yè)按規(guī)定計算出當(dāng)月應(yīng)付給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付利潤”科目。企業(yè)支付的利潤借記“應(yīng)付利潤”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的時間與財稅部門或其他單位及個人結(jié)算或清算利潤。結(jié)算或清算后，補交的利潤，借記“應(yīng)付利潤”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多交的利潤，借記“銀行存款”科目，借記“應(yīng)付利潤”科目。

　　[例9]某企業(yè)3月31日按協(xié)議規(guī)定應(yīng)付給A單位投資利潤30000元，下月初開出轉(zhuǎn)賬支票支付應(yīng)付利潤。賬務(wù)處理如下：

　　3月31日計算應(yīng)付利潤時，編制如下會計分錄：

　　借：利潤分配3000貸：應(yīng)付利潤30000

　　4月2日支付利潤時，編制如下會計分錄：

　　借：應(yīng)付利潤30000貸：銀行存款30000

　　四、應(yīng)付工資

　　應(yīng)付工資是指企業(yè)因使用職工的知識、技能、時間和精力而應(yīng)給予職工的報酬，是企業(yè)對職工個人的一種負(fù)債。

　　1、應(yīng)付工資核算使用的主要科目

　　應(yīng)付工資的核算，通過“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行。本科目核算公司應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。該科目借方發(fā)生額，反映本期實際支付的工資額和從應(yīng)付工資中代扣的各種款項；貸方發(fā)生額，反映本期應(yīng)分配的工資額。月末借方余額，反映多付的工資數(shù)額，貸方余額則反映應(yīng)付但尚未支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的、發(fā)放工資時代發(fā)的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退代費等，不屬于工資總額的組成內(nèi)容，不應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目核算。

　　本科目期末一般應(yīng)無余額，如果公司本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應(yīng)付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果公司實發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目期末即無余額。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。

　　2、應(yīng)付工資主要的賬務(wù)處理

　　每月發(fā)放工資以前，財務(wù)會計部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放工資時，應(yīng)按實付工資額，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），應(yīng)根據(jù)“工資匯總表”中的代扣金額，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。月末，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，根據(jù)“工資費用分配匯總表”，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

　　[例10]某企業(yè)提取40000元現(xiàn)金，用以發(fā)放工資。月份終了分配應(yīng)付的工資。其中，生產(chǎn)工人工資20000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資7500元，在建工程人員工資5000元，工會人員工資1500元，支付退休人員退休費1000元。賬務(wù)處理如下：

　　從銀行提取現(xiàn)金時，編制如下會計分錄：

　　借：現(xiàn)金4000貸：銀行存款40000發(fā)放在職職工工資時，編制如下會計分錄：

　　借：應(yīng)付工資39000貸：現(xiàn)金39000支付退休人員工資時，編制如下會計分錄：

　　借：管理費用1000貸：現(xiàn)金1000月份終了，分配工資時，編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本20000制造費用5000管理費用7500在建工程1500貸：應(yīng)付工資39000

　　五、應(yīng)付福利費

　　應(yīng)付福利費是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。它包括：職工的醫(yī)藥費，醫(yī)療機構(gòu)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)的路費，職工生活困難補助，生活福利部門人員的工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工的福利支出。這些開支的來源，是按照工資總額的一定比例從成本費用中提取形成的應(yīng)付福利費。提取比例為包含各種獎金的工資總額的14%.

　　1、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費核算使用的主要科目

　　為了反映和監(jiān)督應(yīng)付福利費的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目。該科目的貸方登記福利費的提取額，借方登記福利費的支付額，貸方余額表示福利費的結(jié)余。

　　2、應(yīng)付福利費主要的賬務(wù)處理

　　應(yīng)付福利費的賬務(wù)處理。企業(yè)計提福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)付福利等”、“應(yīng)付工資”等科目；以福利費支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費時，借記“應(yīng)付福利費”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

　　[例11]例10中，實發(fā)工資為39000元，應(yīng)提取的職工福利費為5460元。其中：生產(chǎn)工人應(yīng)提的福利費2800元，車間管理人員應(yīng)提福利費700元，廠部管理人員應(yīng)提福利費1050元，在建工程人員應(yīng)提福利費700元，工會人員應(yīng)提福利費210元；另支付職工生活困難補助費800元。賬務(wù)處理如下：

　　提取職工福利費時，編制如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本制造費用700管理費用1050在建工程700其他應(yīng)付款210貸：應(yīng)付福利費5460支付困難補助費時，編制如下會計分錄：

　　借：應(yīng)付福利費800貸：現(xiàn)金800

　　第四節(jié) 因或有事項確認(rèn)的負(fù)債核算

　　一、或有事項

　　或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等就是或有事項。或有事項有以下基本特征：（1）或有事項是由過去的交易或事項形成的一種狀況；（2）或有事項具有不確定性；（3）或有事項的結(jié)果只能由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實；（4）影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)來控制。

　　二、因或有事項確認(rèn)的負(fù)債核算

　　（一）或有事項的確認(rèn)

　　或有事項的確認(rèn)是指或有事項產(chǎn)生的義務(wù)的確認(rèn)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》中規(guī)定了或有事項確認(rèn)的條件，即如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：

　　1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，而非潛在義務(wù)。比如，甲公司于1998年12月8日向法院起訴乙公司。至1998年12月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。這種情況表明，對乙公司而言，一項現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。

　　2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50％但小于或等于95％”。企業(yè)因或有事項承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

　　3.該義務(wù)的金額能夠可*地計量。由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認(rèn)一項負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可*估計。比如，甲企業(yè)（被告）涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可*地估計，從而應(yīng)對未決訴訟確認(rèn)一項負(fù)債。

　　（二）關(guān)于或有事項的計量

　　或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是更佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補償?shù)奶幚怼?/p>

　　1.更佳估計數(shù)的確定

　　因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的更佳估計數(shù)。其中，更佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。

　　（1）所需支出存在一個金額范圍。如果所需支出存在一個金額范圍，則更佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。比如，企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案，根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，更終的判決很可能對甲企業(yè)不利，并據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是40萬元至60萬元之間的某一金額。則更佳估計數(shù)為50萬元［（40＋60）／2＝50萬元］。

　　（2）所需支出不存在一個金額范圍。如果所需支出不存在一個金額范圍，則更佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：

　　①或有事項涉及單個項目時（比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等），更佳估計數(shù)按更可能發(fā)生金額確定。比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有30％，敗訴的可能性有70％。如果敗訴，將要賠償200萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額（更佳估計數(shù)）應(yīng)為更可能發(fā)生金額200萬元。

　　②或有事項涉及多個項目時（比如產(chǎn)品質(zhì)量保證），更佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。比如，1999年，乙企業(yè)銷售額為1000萬元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，1999年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額（更佳估計數(shù)）為：

　　（1000×1％）×15％＋（1000×2％）×5％＝2.5（萬元）

　　2.預(yù)期可獲得的補償

　　如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。補償金額的確認(rèn)，涉及兩個問題。一是確認(rèn)時間，二是確認(rèn)金額。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，補償金額只有在“基本確定”能收到時才予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。

　　（三）因或有事項確認(rèn)的負(fù)債的賬務(wù)處理

　　對于因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補償金額后，在利潤表中反映。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負(fù)債”科目，該科目借方反映實際發(fā)生的費用，如支付產(chǎn)品維修費用、因敗訴而支出的賠償款等，貸方反映因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債金額；該科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單獨列示。在“預(yù)計負(fù)債”科目下應(yīng)分別設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保”、“未決訴訟”、“債務(wù)擔(dān)保”等明細(xì)科目。“預(yù)計負(fù)債”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單項列報。

　　[例11]A公司為洗衣機生產(chǎn)和銷售企業(yè)。1998年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度銷售額分別為200萬元、240萬元、200萬元和180萬元。對購買其產(chǎn)品的消費者，A公司承諾：洗衣機售出后二年內(nèi)如出現(xiàn)非人為事件造成的故障和質(zhì)量問題，A公司免費保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的1％至1.5％之間。假定A公司1998年四個季度實際發(fā)生的維修費分別為2萬元、3萬元、1.8萬元和1.5萬元；同時，假定1997年“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為2萬元。

　　此例中，A公司因銷售洗衣機而承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可*地計量。A公司根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項負(fù)債。

　　（1）第一季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　20000貸：銀行存款或原材料等　20000

　　第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：

　　200×（0.01＋0.015）／2＝2.5（萬元）

　　借：營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000第一季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為2.5萬元。

　　（2）第二季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　30000貸：銀行存款或原材料等　30000

　　第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為：

　　240×（0.01＋0.015）／2＝3（萬元）

　　借：營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　30000貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　30000第二季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為2.5萬元。

　　（3）第三季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　18000貸：銀行存款或原材料等　18000

　　第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債余額為：

　　200×（0.01＋0.015）／2＝2.5（萬元）

　　借：營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　25000第三季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為3.2萬元。

　　（4）第四季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：

　　借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　15000貸：銀行存款或原材料等　15000

　　第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)地金額為：

　　180×（0.01＋0.015）／2＝2.25（萬元）

　　借：營業(yè)費用——產(chǎn)品質(zhì)量保證　22500貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　22500第四季度末，“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為3.95萬元。

　　為此，A公司應(yīng)在1998年12月31日將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額39500元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“預(yù)計負(fù)債”項目，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。應(yīng)注意的是：

　　（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；

　　（2）如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；

　　（3）已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。