第三章　應收賬款

　　第一節 應收賬款的核算

　　一、應收賬款的核算內容

　　應收賬款是指企業在正常的生產經營過程中，由于銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。具體來說，應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項或代墊的運雜費。

　　應收賬款的核算應首先解決其入賬金額和入賬時間兩個問題。

　　1、應收賬款的入賬金額我國《企業會計準則》規定：“應收及預付款項應當按實際發生額記賬。”一般情況下，企業銷售商品、產品或提供勞務等，應按買賣雙方在成交時的實際金額記賬。也就是說，在商品、產品已經交付，勞務已經提供，合同已經履行，銷售手續已經完備時，確認應收賬款的金額。

　　2、應收賬款的入賬時間應收賬款的入賬時間一般應按交易發生日或銷售收入確認之時被確定為債權而予以入賬。但結算方式不同，應收賬款的入賬時間也就有所不同。當采用托收承付和委托銀行收款結算方式時，企業應在發出商品并向銀行辦妥托收手續后入賬；在采用匯兌結方式下，企業應在發出商品時入賬。

　　二、應收賬款核算的科目設置

　　為了反映和監督應收賬款的發生、收回等情況，企業應設置“應收賬款”科目。“應收賬款”科目核算企業因銷售商品、產品或提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項和代墊的運雜費。

　　該科目屬于資產類科目，其借方登記企業應收取的各種款項，貸方登記企業已收回或轉作商業匯票結算方式的應收賬款，以及已轉銷的壞賬損失。期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業預收的賬款。“應收賬款”科目應按不同的購貨或接受勞務的單位或個人設置明細科目，以詳細反映和監督企業應收的各種款項的發生和回收情況。

　　三、應收賬款核算的主要賬務處理

　　1.應收銷貨款的賬務處理企業銷售商品、產品或提供勞務時，按應收的全部款項（含增值稅），借記“應收賬款”科目；按不含增值稅的銷售收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目；按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。當企業收到款項時，應借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　2.應收代墊包裝費、運雜費的賬務處理企業在銷售商品、產品或提供勞務時，可能會為購貨或接受勞務的單位和個人代墊包裝費、運雜費。在這種情況下，應借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　3.應收賬款轉為應收票據的賬務處理企業發生應收賬款后，購貨單位或接受勞務的單位和個人可能改用商業匯票方式結算。在這種情況下，企業收到經承兌的商業匯票時，應借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　第二節 壞賬的核算

　　一、壞賬的概念

　　所謂壞賬是指企業無法收回的應收賬款，由此而產生的損失，稱為壞賬損失。在市場經濟條件下，由于商業信用的存在，不可避免地會帶來壞賬損失。現行制度規定，確認壞賬損失應符合下列條件：

　　（1）因債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款；

　　（2）因債務人逾期未履行償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。

　　但是，按照會計程序確認為壞賬的應收賬款，并不意味著企業放棄其法律上的追索權，一旦重新收回，應及時入賬。

　　二、壞帳損失核算的科目設置

　　為了反映和監督壞賬準備的提取、沖銷、結轉情況，企業應設置“壞賬準備”科目。該科目是一個資產類科目，同時又是一個備抵調整科目，在資產負債表中作為“應收賬款”的減項反映。該科目借方登記企業已發生的壞賬損失和沖回已多提的壞賬準備，貸方登記企業按規定計提的壞賬準備及收回已轉銷的壞賬損失，期末貸方余額反映企業已經提取而尚未轉銷的壞賬準備數額。

　　三、壞賬損失的賬務處理

　　壞賬損失的核算一般有兩種方法：

　　1.直接轉銷法直接轉銷法是指在實際發生壞賬時，將壞賬損失直接計入期間費用，同時沖銷應收賬款。在直接轉銷法下，企業不需設置“壞賬準備”科目。

　　當壞賬損失實際發生時，直接按其損失金額借記“管理費用——壞賬損失”科目，同時沖減已確認為壞賬的應收賬款，貸記“應收賬款”科目。如果已沖銷的應收賬款以后又收回時，則應借記“應收賬款”科目，貸記“管理費用——壞賬損失”科目，以恢復企業債權并沖減管理費用，然后借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目，以反映賬款收回的情況。

　　[例6]某企業應收賬款中，應收A公司的賬款為5000元。確認無法收回壞賬時，企業應編制如下會計分錄：

　　借：管理費用——壞賬損失5000貸：應收賬款——A公司5000

　　如果已確認并轉銷的這部分壞賬損失以后又收回時，企業應編制如下會計分錄：

　　借：應收賬款——A公司5000貸：管理費用——壞賬損失5000

　　然后，編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款5000貸：應收賬款-A公司5000

　　直接轉銷法的優點是賬務處理簡單易懂；缺點是這種方法不符合權責發生制及收入與費用配比的會計原則，在轉銷壞賬損失的前期，對于壞賬的情況不做任何處理，從而忽視了壞賬損失與賒銷業務的聯系；而且這種核銷手續繁雜，導致企業發生大量陳賬、呆賬。由于長年掛賬，虛增了企業的利潤，也虛增了資產負債表中應收賬款的可實現價值。

　　2.備抵法備抵法按期估計壞賬損失并計入期間費用，形成壞賬準備。當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。采用備抵法，企業需設置“壞賬準備”科目。企業計提壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目；實際發生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。如果已確認并轉銷的壞賬以后又收回時，則應按收回的賬款金額借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目，以恢復企業債權并沖回已轉銷的壞賬準備金額；然后，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目，以反映賬款收回情況。

　　備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失的方法主要有三種：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。這里只介紹應收賬款余額百分比法。

　　應收賬款余額百分比法，是按應收賬款余額的百分比來估計壞賬損失的一種備抵法。采用這一方法是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計的壞賬損失，可據此提取壞賬準備。

　　我國現行制度規定，企業計提壞賬準備的比例一般為期末應收賬款余額的0.3%-0.5%，“壞賬準備”科目第一年按應收賬款余額的一定比例提取，以后年度均在“壞賬準備”賬面余額的基礎上進行調整。

　　[例7]某企業1996年估計壞帳損失為6000元，編制會計分錄如下：

　　借：管理費用——壞帳損失6000貸：壞帳準備6000

　　1997年確認某客戶的壞帳損失為4000元，編制如下會計分錄：

　　借：壞帳準備4000貸：應收賬款4000

　　采用備抵法有以下優點：

　　（1）預計不能收回的應收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業虛增利潤，體現了謹慎性原則；

　　（2）在報表上列示應收賬款凈額，可以較真實地反映應收賬款的可實現凈值，從而使報表使用者清楚地了解企業真實的財務狀況；

　　（3）使企業能更好地把握應收賬款所占用的資金的實際情況，有利于加速企業資金的周轉，提高企業的經濟效益。

　　第三節 應收票據的核算

　　一、應收票據的核算內容

　　應收票據是指在采用商業匯票結算方式下，企業所持有的、尚未到期兌現的商業匯票。它實際上是企業因銷售商品、產品或提供勞務而收到票據后形成的一種債權，屬于企業的流動資產。目前，我國所使用的商業匯票主要是不帶息票據。

　　二、應收票據利息的計算

　　由于應收票據有帶息與不帶息之分，所以對于不帶息票據，不存在計算利息的問題；對于帶息票據，其利息的計算公式如下：

　　應收票據到期應計利息＝應收票據面值×利率×時間

　　上式中，利率有年利率、月利率、日利率三種，換算時全年按360天計算，每月按30天計算（不論大月、小月、平月還是閏月）。

　　日利率＝年利率÷360＝月利率÷30月利率＝年利率÷12一般而言，用百分號表示的利率，如無特別指明，均指年利率。

　　票據的時間有兩種表示方法：

　　一種以日數表示，于若干天后到期。此時，到期日數按實際日歷天數，采用“算頭不算尾”的方法計算。

　　[例9]一張面值為36000元、利率為10％、60天到期的商業匯票，其出票日期為8月1日，則其到期日為9月30日。

　　8月1日至8月31日為31天（8月1日計入）；

　　9月1日至9月30日為29天（9月30日不計入）。

　　此票據到期后的應計利息為：

　　36000×（10％÷360）×60元＝600元

　　另一種以月數表示，于若干月后到期。它以對日為一個月（如從3月15日至4月15日），每月按30天計算，而不論其實際日歷天數為多少。對不滿一個月的零頭天數，則按實際日歷天數，采用“算頭不算尾”的方法計算。

　　[例10]一張面值為30000元、利率為12％、3個月到期的商業匯票，其出票日為3月10日，則其到期日為6月10日。該票據到期后的應計利息為：

　　30000×（12％÷12）×3元＝900元

　　如果出票日正好在月末，則按月數表示時間的到期日為到期月份的月末。例如，某票據1月31日開出，3個月后到期，則其到期日為4月30日。

　　三、應收票據核算使用的主要科目

　　為了反映和監督企業應收票據的取得和收回情況，企業應設置“應收票據”科目。該科目屬于資產類科目，核算企業因銷售商品、產品而收到的商業匯票。其借方登記企業因銷售商品、產品而收到的經承兌的商業匯票的面值，貸方登記到期收回或未到期向銀行貼現、背書轉讓的商業匯票的面值，期末余額在借方，反映尚未到期收回的應收票據的面值和應計利息。企業還應在“應收票據”總賬下，按不同的票據種類進行明細分類核算。為便于管理，企業應設置“應收票據登記簿”，逐筆記錄每一應收票據的詳細資料，待應收票據到期，收清票款后，應在“應收票據登記簿”中逐筆注銷。

　　四、應收票據的主要賬務處理

　　1、不帶息應收票據的賬務處理

　　不帶息應收票據的到期值等于其面值。企業收到應收票據時，按應收票據的面值，借記“應收票據”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。應收票據到期收回賬款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。商業匯票到期時，如果承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。現舉例說明如下：

　　[例11]甲公司5月20日向乙公司銷售一批產品，增值稅專用發票上注明的產品銷售收入為20000元，增值稅額為3400元。同日，甲公司收到乙公司開出并經銀行承兌的不帶息商業匯票一張，其出票日為5月20日，期限為3個月，面值為23400元。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：應收票據23400貸：主營業務收入20000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3400

　　3個月后，應收票據到期，收回票款23400元并存入銀行，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款23400貸：應收票據23400

　　[例12]甲公司向乙公司銷售一批產品，貨款為30000元（不含增值稅），但尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為17％。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：應收賬款——乙公司35100貸：主營業務收入30000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100

　　5日后，甲公司收到乙公司開來一張3個月的商業承兌匯票，面值為35100元，抵付產品貨款，編制會計分錄如下：

　　借：應收票據35100貸：應收賬款——乙公司35100

　　3個月后，票據到期，收回票款35100元并存入銀行，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款35100貸：應收票據35100

　　如果該票據到期時，乙公司無力償還票款，甲公司應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目，編制會計分錄如下：

　　借：應收賬款——乙公司35100貸：應收票據35100

　　2、帶息應收票據的核算

　　帶息應收票據的到期價值等于票據的面值與票據到期應計利息之和。企業收到帶息應收票據時，應按票據面值借記“應收票據”科目，按實現的營業收入貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”，按專用發票上注明的增值稅額貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。帶息應收票據，應于中期期末或年度終了，按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面價值，借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。

　　帶息應收票據到期時，應按收到的本息金額借記“銀行存款”科目，按票據面值貸記“應收票據”科目，按兩者的差額貸記“財務費用”科目。企業收到的帶息票據到期時，如果承兌人無力償付或違約拒付票款，則企業應在收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明時，按到期票據的賬面價值轉入“應收賬款”科目，即按帶息票據到期時的賬面價值，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。現舉例說明如下：

　　[例13]甲公司于9月10日向乙公司銷售一批產品，增值稅專用發票上注明產品銷售收入為10000元，增值稅額為1700元。同日，甲公司收到乙公司開出的一張6個月到期、年利率為10％、票面金額為11700元的商業承兌匯票。甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：應收票據11700貸：主營業務收入10000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1700

　　6個月后，應收票據到期，甲公司收回票據本金和利息，存入銀行。

　　應收票據利息＝11700×10％×（6／12）元＝585元

　　甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：銀行存款12285貸：應收票據11700財務費用585

　　如果票據到期時，乙公司無力償還票款，甲公司應編制如下會計分錄：

　　借：應收賬款12285貸：應收票據12285

　　五、應收票據的轉讓

　　應收票據轉讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業匯票背書后轉讓給其他單位或個人的業務活動。

　　企業將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資時，按應計入物資成本的價值，借記“在途物資”、“原材料”、等科目，按專用發票上注明的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應收票據的賬面價值，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。