第五章 投資

　　1、投資：廣義的投資包括對外的權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資，以及對內(nèi)的固定資產(chǎn)投資、存貨投資等；狹義的投資一般僅包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資。

　　2、投資的特點：

　　1）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一相資產(chǎn)；

　　2）投資于其他資產(chǎn)一樣，也能為投資者帶來未來的經(jīng)濟利益。

　　3、按照投資的性質(zhì)和目的不同，分為短期投資和長期投資。

　　4、短期投資：目的：保持流動性，持有期限短，易變現(xiàn)。

　　特點：1）很容易變現(xiàn)；2）持有期限較短。

　　5、長期投資：目的：1）取得受益；2）控制；3）兼并。

　　6、按照投資的對象不同，可分為債權(quán)性投資（債券，風(fēng)險小，收益較低）、權(quán)益性投資（普通股，風(fēng)險大，投資收益不確定）、混合性投資（優(yōu)先股）。

　　7、短期投資的取得：

　　8、1）短期帳面價值=買價+傭金-應(yīng)計利息

　　2）一次還本付息，利息不計   （分次）

　　9、短期投資的期末計價方法有三種：成本法（中國過去）、市價法（直觀）、成本與市價孰低法。

　　10、市價：是指在證券市場上掛牌的交易價格，一般按期末證券市場上的收盤價格作為市價。

　　11、我國投資會計準(zhǔn)則對短期投資要求采用成本與市價孰低計價。

　　12、短期投資的處置，主要是指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓及到期收回債券投資的本息等業(yè)務(wù)。

　　13、長期債權(quán)投資的核算：

　　1）購入：

　　a 購入時間、利息 一次（單獨計入債券成本）

　　分次

　　b 相關(guān)費用  費用少——直接計入當(dāng)期損益

　　費用多——計入成本（單獨）

　　c 折價溢價       單獨計入成本

　　2）持有：

　　a 攤銷折（溢）價方法

　　攤銷時間（購入至截止日）

　　b 攤銷相關(guān)費（直線法）

　　c 計息（不改變每期利息額，但改變投資收益）

　　3）出售：

　　a 未到期 沖折溢價，相關(guān)費

　　計息（前后）

　　b 計盈（賠）“投資受益”

　　14、實質(zhì)  每期溢價攤銷減少當(dāng)期投資收益

　　每期折價攤銷增加當(dāng)期投資收益

　　15、影響實際利率的原因及表現(xiàn)：

　　16、部分處置某項長期債權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

　　17、長期債權(quán)投資：是指通過投資取得被投資單位的股權(quán)，期限在一年以上的投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。（除債券）

　　18、投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本。

　　19、控股超過20%，采用權(quán)益法核算；控股20%以下，采用成本法核算。

　　20、長期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定：

　　1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用；

　　2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，超過帳面價值，作為“資本公積”項目，低于帳面價值，計入當(dāng)期“營業(yè)外支出”；

　　3）原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法和算時，按原帳面價值作為投資成本。

　　21、成本法：是指投資按投資成本計價核算的方法。

　　22、成本法的本質(zhì)：一般不改變長期股權(quán)投資帳面價值，特殊情況下可能改變（持有期間發(fā)以前年度的股利）。

　　23、成本法的缺點：投資企業(yè)在帳上無法反映出其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額。

　　24、長期股權(quán)投資的權(quán)益法：是指投資更初以投資成本計價，以后根據(jù)游資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的帳面價值進行調(diào)整的方法。

　　25、權(quán)益法的本質(zhì)：根據(jù)受資企業(yè)盈、賠、發(fā)調(diào)整長期投資的帳面價值。

　　26、我國投資會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理。

　　27、股權(quán)投資差額的核算：出現(xiàn)差額，增加或減少投資受益，分10年攤銷。股權(quán)投資差額應(yīng)按一定期限平均攤銷，計入損益；按不超過10年（含10年）的期限攤銷。